近幾年來，隨著經濟的發展，企業的生產經營出現了“以物易物”“以舊換新”、“還本銷售”、“價格折讓”等銷售方式，據各地反映，有些納稅人利用這些經營方式，以壓低計價銷售產品的辦法，逃避國家征稅。如果不對現存有關計稅依據的規定進行補充完善，仍以企業有關銷售帳戶所登記的銷售收入作為計稅依據計算征稅，漏洞很大。為進一步整頓稅收秩序，嚴肅稅法、堵塞漏洞，現就上述幾種銷售方式計算征收產品稅、增值稅的問題規定如下：

一、對企業采取“以物易物”方式銷售的應稅產品，凡是企業以低于正常價格作價計銷售的，稅務機關可以按以下原則核定其產品稅，增值稅的計稅依據：

１、屬于國家規定統一價格或規定具體作價標準的產品，不得低于國家所定價格或價格標準。

２、屬于國家允許企業自行定價的產品，不得低于企業銷售同類產品的平均銷售價格。

二、對企業采取“以舊換新”方式銷售的應稅產品，應按照新商品的銷售價格（即不剔除舊商品的收購價）計算征收產品稅、增值稅。

對企業將收回的舊商品作為材料繼續用于生產增值稅產品的，視同外購的材料，可以按照增值稅的有關規定計算扣除，對企業將收回的舊商品作報廢征理的，不得計入增值稅的扣除項目。

三、對企業采取“還本銷售”方式銷售的應稅產品，一律于產品銷售時按實際銷售收入征收產品稅、增值稅：企業“還本”的支出，不得沖減產品銷售收入。

四、對企業采取“價格折讓”方式銷售的應稅產品，如果價格折讓額在同一張發票上單獨注明的，對這部分折讓額可不征收產品稅、增值稅；如果企業將這部分折讓額另開一張發票，無論其在財務上如何處理，均應將折讓額并入銷售收入，按照規定征收產品稅，增值稅。

本通知從1990年1月1日起執行。

摘自國稅流字[1989]656號文

納稅人以原材料、產品對外投資的，以投資額確定銷售收入；納稅人對外扣贈應稅產品的，以及采取“以物易物”方式銷售的產品，按納稅人銷售同類材料、產品的市場價格計算銷售收入；納稅人采取“以舊換新”方式銷售應稅產品的，為企業新商品的銷售價格（不剔除舊商品的收購價）；納稅人采取“還本銷售”方式銷售應稅產品的，為銷售時的實際銷售收入。

摘自國稅發[1993]23號文

考慮到金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

摘自財稅字[1996]74號文

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

摘自國稅發[1993]154號文

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編輯：陳 航 陳桂芳