甲公司是小規(guī)模納稅人，從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)中甲公司收到委托方支付的工資和服務(wù)費(fèi)，然后代用工單位支付給派遣員工工資，賺取服務(wù)費(fèi)。今向筆者咨詢：1、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)如何開具發(fā)票，是按收到的工資和服務(wù)費(fèi)全額開具發(fā)票，還是按差額開票？2、在享受小微企業(yè)普惠性稅收減免優(yōu)惠中計(jì)算銷售額時(shí)是按全額計(jì)算還是按差額計(jì)算？
答：
1、根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)第一條勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定“小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅”。因此，甲公司可以按全額開具增值稅專用或普通發(fā)票，稅率為3%；也可以按差額開具發(fā)票，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票,差額部分可自行開具稅率為5%增值稅專用發(fā)票。
2、在財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文中“對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”指得“銷售額”是開具發(fā)票的金額，即如果是全額開票則按全額確認(rèn)銷售額，如果是差額開票按差額確認(rèn)銷售額。

編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮

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