問：A公司為從事軟件開發的小規模企業，2018年3月在稅控設備上開具一張稅率為5%，含稅金額為77,000.00元的技術服務費專用發票。2018年4月申報第一季度增值稅時，會計在申報主表中稅務機關代開票那行填列了73,333.33的不含稅金額，申報成功并繳納了當月9,908.30元的稅款。2018年6月稅務局通知企業開錯發票，企業當月立即開具-77,000.00元的專用發票（銷項負數），2018年7月申報第二季度增值稅時，系統提示金額不能為負數，無法提交（具體詳見圖一、圖二），請問如何更正申報增值稅和申請退稅？

圖一

圖二
答：根據《增值稅暫行條例》第十二條規定，小規模的納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規定的除外。A公司稅率開錯應在當月作廢，當月未發現，導致申報錯誤，現申報第二季度增值稅時，應先更正第一季度的增值稅申報表，再進行第二季度增值稅申報。
1、將第一季度稅率為5%金額為77,000.00元的專票，折算成3%的稅率進行更正申報第一季度增值稅申報表，計算公式如下：
申報表第五行稅務機關代開票金額為77,000.00/1.03=74,757.28（不含稅金額）
對應稅額為74,757.28*0.03=2,242.72
原申報表數據為：

更正后的申報表數據：

2、將第二季度稅率為5%金額為-77,000.00元的增值稅專用發票，折算成3%的稅率進行申報，計算公式如下：
申報表第二行稅務機關代開票金額為-77,000.00/1.03=-74,757.28元
對應稅額為-74,757.28*0.03=-2,242.72元
假設第二季度正數開票金額為80,000.00元，增值稅申報金額為80,000.00/1.03=77,669.90+（-74,757.28）=2,912.62元
第二季度應納稅額為2,912.62*0.03=87.38元
申報表數據如下圖所示：

3、將填寫好的第一、二季度申報表蓋章，帶上稅盤到窗口申報后，進行清卡。
4、第一季度增值稅更正申報后，產生了9,908.30-8,484.35=1,423.95元的多繳稅款，這時帶上銀行扣款單、第一季度更正的申報表以及公章，到窗口進行退稅。如下圖所示：

5、在稅務局窗口填寫退抵稅申請表，建議選擇抵稅，因流程較短，稅務機關不會要求查帳。如下圖所示：

6、抵稅申請成功后，后期季度申報增值稅時先網上申報，申報完不要選擇扣款，將增值稅申報表打印出來蓋上公章，到稅務局窗口進行抵稅扣款。

政策鏈接：
1、增值稅稅率基本規定

編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮

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