背景：M房地產(chǎn)公司甲項目在2016年5月1日前已開工建設(shè)但未完工，現(xiàn)因資金困難需引進新的投資人，M房地產(chǎn)公司擬對甲項目對應(yīng)的資產(chǎn)及負(fù)債進行重組，派生分立出新公司M1，M1公司繼續(xù)對甲項目開發(fā)后銷售。
一問：M1公司對甲項目繼續(xù)開發(fā)后銷售的增值稅，能適用老項目5%的稅率？以及M房地產(chǎn)公司分立過程稅收情況？
答：M1通過合并、分立等資產(chǎn)重組形式取得未完工的房地產(chǎn)老項目，屬于購入未完工的房地產(chǎn)老項目，在繼續(xù)開發(fā)后以自己名義立項銷售的，可以按照規(guī)定適用房地產(chǎn)老項目增值稅簡易計稅政策。
政策依據(jù)：
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告(2020年第2號 )第二條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
二問：M房地產(chǎn)公司分立過程納稅情況？
答：增值稅：M房地產(chǎn)公司分立無需繳稅
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第13號文，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
企業(yè)所得稅：M房地產(chǎn)公司分立，根據(jù)財稅[2009]59號文規(guī)定，企業(yè)所得稅可選擇特殊稅務(wù)處理
享受企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理注意事項：
1、分立企業(yè)與被分立企業(yè)的股東持股比例要一致。
2、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
3、分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動。
4、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
5、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
6、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

 

編輯人：陳 航  陳桂芳  林芳

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