在企業(yè)開展研發(fā)活動過程中，精準歸集研發(fā)費用不僅關乎財務合規(guī)性，還與高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除等政策紅利的獲取及運用直接相關。然而，不同政策法規(guī)對于“研發(fā)費用”的歸集范圍存在差異，常見的三種標準分別為：
1）會計口徑（基于財務核算視角）
2）高新技術企業(yè)認定口徑（依據認定管理辦法）
3）加計扣除口徑（基于稅前優(yōu)惠政策）
企業(yè)在上述三種不同標準下核算研發(fā)費用的具體規(guī)則如下：會計口徑主要應用于財務報表編制與項目成本核算，依據《企業(yè)會計準則》，其核心目標是如實反映經濟實質；高新技術企業(yè)認定口徑適用于高新技術企業(yè)的認定與復審工作，依據《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》，其主要目的是評估研發(fā)投入強度（即研發(fā)投入占收入的比例）；加計扣除口徑則適用于企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除，依據財稅〔2015〕119號文，其關鍵在于清晰界定可享受稅收優(yōu)惠的研發(fā)支出范圍，該標準采用正列舉方式，未被政策列舉的研發(fā)費用不得享受加計扣除。這體現了不同業(yè)務場景下研發(fā)費用歸集范圍與核算規(guī)則的差異，以及各自所遵循的政策文件與核心目標。
鑒于三者的用途有所區(qū)別，其匯總的范疇與準則必定會有所不同。期望三者的數額完全相等既不切實際，也缺乏合理性。核心在于差異的緣由應當合情、有憑據且契合各自的規(guī)定。
下文將以表格形式對三種口徑下研發(fā)費用的歸集范圍進行對比分析。總體來看，核算范圍表現為會計核算口徑＞高新技術企業(yè)認定口徑＞加計扣除口徑。 

項目	會計核算	高新技術企業(yè)認定	加計扣除	差異
人員人工費用	企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。	企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。	直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。	加計扣除限于直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動人員，例如研究人員、技術人員、輔助人員。高新技術企業(yè)認定不僅包括直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，另外累計實際工作時間在183天以上的人員。
直接投入	(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (2)用于中間試驗和產品 試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。 (3)用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。	(1)直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。 (3)用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。	(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。  (3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。	房屋等建筑物租賃費不計入加計扣除研發(fā)費用范圍。
折舊費用與長期待攤費用	用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。	用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。	用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。	在用建筑物折舊費以及長期待攤費用不計入加計扣除研發(fā)費用范圍。
無形資產攤銷	用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。	用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。	用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用	用于研發(fā)活動的著作權、商標權攤銷費用可計入高新技術企業(yè)認定口徑
設計試驗等費用		符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等 ) 。	新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。	無
其他相關費用	與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。	與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。	研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。	會計據實核算。高新口徑一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。加計扣除的“其他相關費用”（如專家咨詢費、差旅費、會議費等）總額，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。超出部分需剔除。

重點差異解析
1、研發(fā)試制品出售不同口徑的處理不同。詳見《研發(fā)樣品出售在會計、稅法、高新技術企業(yè)認定不同口徑的處理》(作者：林楠，網址：http://m.americamobil.com/caishuiredian/yg51004.html）
會計口徑：依據《企業(yè)會計準則解釋第15號》，研發(fā)過程中形成的、準備對外銷售的試制品（產成品），其相關的材料成本需轉入存貨，銷售時確認收入和成本。這部分材料成本不計入研發(fā)費用。體現核心目標真實原則。
高新認定口徑：不要求扣除對外銷售研發(fā)試制品的成本。只要是為研發(fā)活動直接消耗的材料，即使最終形成可銷售產品，其成本仍計入研發(fā)費用。也就是即使后期對外銷售仍不改變曾經研發(fā)投入的屬性，更能體現研發(fā)強度原則。
加計扣除口徑：與會計口徑類似，研發(fā)活動直接形成產品或作為產品組成部分的，其材料費用不得加計扣除（需計入產品成本）。國家稅務總局公告2017年第40號明確界定“企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
2、股份支付費用要區(qū)分情況
會計/高新口徑：研發(fā)人員人工費計入研發(fā)費用。
加計扣除口徑：僅限“對研發(fā)人員的股權激勵支出”且需滿足可稅前扣除（即行權/歸屬時點確認）。尚未行權的期權費用不得加計扣除，需在行權年度扣除。（與所得稅稅前扣除口徑一致）
3、委托研發(fā)費用的處理
會計/高新口徑：通常按實際支付金額全額計入研發(fā)費用（高新認定明確允許）。
加計扣除口徑：只能按實際發(fā)生額的80%計入加計扣除基數（境內委托），且關聯交易需符合獨立交易原則。

編輯人：陳 航   林芳  張青云

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